Document Text Contents
Page 1
AUDIT INTERNAL
TM 6
TEMUAN AUDIT
Sifat Temuan Audit
Selama pelaksanaan pekerjaan mereka, auditor internal mengidentifikasi kondisi-kondisi yang
membutuhkan tindakan perbaikan. Penyimpangan-penyimpangan dari norma-norma atau
kriteria yang dapat diterima disebut temuan audit (audit findings).
Temuan audit bisa memiliki bermacam-macam bentuk dan ukuran. Misalnya, temuan-temuan
tersebui dapat menggambarkan:
Tindakan-tindakan yang seharusnya diambil, tetapi tidak dilakukan, seperti pengiriman
yang dilakukan tetapi tidak ditagih.
Tindakan-tindakan yang dilarang, seperti pegawai yang mengalihkan sewa dari
perlengkapan perusahaan ke perusahaan kontrak pribadi untuk kepentingannya sendiri.
Tindakan-tindakan tercela, seperti membayar barang dan perlengkapan pada tarif
yang telah diganti dengan tarif yang lebih rendah pada kontrak yang lebih
menguntungkan.
Sistem yang tidak memuaskan, seperti diterimanya tindak lanjut yang seragam untuk klaim
asuransi yang belum diterima padahal klaim tersebut bervariasi dalam jumlah dan
signifikansinya.
• Eksposur-eksposur risiko yang harus dipertimbangkan.
Meskipun temuan-temuan audit sering kali disebut sebagai "kekurangan" (deficiency),
audit internal merasa bahwa istilah tersebut terlalu negatif; dan Standar awal
kelihatannya setuju dengan hal ini (lihat 430.04). Dalam kenyataannya, bahkan istilah "temuan"
dianggap terlalu negatif di tempat. Kata-kata seperti "kondisi" dianggap lebih nyaman dan tidak
memberi ancaman, serta tidak menimbulkan tanggapan defensif di pihak klien.
Page 3
Kriteria: Standar, ukuran, atau ekspektasi yang digunakan dalam melakukan
evaluasi atau verifikasi (apa yang seharusnya ada).
Kondisi: Bukti faktual yang ditemukan auditor internal pada saat pengujian (apa yang
ada).
Penyebab: Alasan perbedaan antara apa yang diharapkan dan kondisi aktual
(mengapa ada perbedaan).
Dampak: Risiko atau eksposur yang dihadapi organisasi dan/atau yang lainnya
karena kondisi tidak sama dengan kriteria (dampak perbedaan). Dalam menentukan
tingkat risiko atau eksposur, auditor internal harus mempertimbangkan dampak
observasi dan rekomendasi penugasan mereka terhadap laporan keuangan
organisasi.
Observasi dan rekomendasi juga bisa mencakup penyelesaian penugasan klien, hal-
hal terkait, dan informasi pendukung jika tidak terkandung di laporan manapun.
Sehubungan dengan pelaporan aktual, Practice Advisory 2420-1 dari Standar, "Kualitas Kriteria
Komunikasi” menyatakan:
1. Komunikasi objektif bersifat faktual, tidak bias, dan bebas dari distorsi. Observasi,
kesimpulan, dan rekomendasi harus dimasukkan tanpa prasangka.
2. Komunikasi yang jelas mudah dipahami dan bersifat logis. Kejelasan bisa ditingkatkan
dengan menghindari bahasa teknis yang tidak perlu dan memberikan informasi
pendukung yang memadai.
3. Komunikasi ringkas langsung ke sasaran dan menghindari rincian yang tidak perlu.
Komunikasi seperti ini mengemukakan pikiran secara lengkap dalam kata-kata yang
sesedikit mungkin.
4. Komunikasi konstruktif adalah komunikasi yang isi dan nadanya membantu klien
dan organisasi menuju perbaikan jika diperlukan.
5. Komunikasi tepat waktu adalah komunikasi yang dikeluarkan tanpa penundaan dan
memungkinkan efektif segera.
Page 4
Saran-saran Perbaikan
Auditor juga menghadapi transaksi atau kondisi yang mungkin secara intrinsik tidak salah, tetapi
bisa ditingkatkan.Misalnya membayar produk yang tidak pernah diterima jelas adalah kesalahan.
Jika cukup uang banyak uang yang terlibat, maka jelas hal ini merupakan temuan audit yang
dapat dilaporkan.
Manajer operasi akan merasa sulit untuk menentang pendapat auditor bahwa pembayaran atas
barang diterima merupakan temuan audit yang valid. Namun akan tidak adil untuk menerapkan
label yang sama ke saran-saran untuk menyederhanakan memo penerimaan yang tidak
menyebabkan kesalahan. Perbaikan-perbaikan untuk hal-hal seperti ini harus dipisahkan.
Di beberapa organisasi hal ini dilaporkan sebagai “saran-saran untuk perbaikan”
(suggestions for impropvement). Saran-saran ini tidak memerlukan rekomendasi perbaikan
kesalahan dan tidak mengandung konotasi temuan kesalahan dari temuan-temuan audit.
Temuan-temuan Audit yang Dapat Dilaporkan
Tidak setiap kelemahaan yang ditemukan auditor internal harus dilaporkan. Beberapa bersifat
kecil dan tidak membutuhkan perhatian manajemen. Semua temuan audit yang bisi haruslah:
• Cukup signifikan agar layak dilaporkan ke manajemen.
• Didokumentasikan dengan fakta, bukan opini, dan dengan bukti yang memadai,
kompeten, dan relevan.
• Secara objektif dibuat tanpa bias atau prasangka
• Relevan dengan masalah-masalah yang ada.
• Cukup meyakinkan untuk memaksa dilakukannya tindakan untuk memperbaiki
kondisi-kondisi yang mengandung kelemahan.
• Jelaslah karakteristik-karakteristik ini akan diinterpretasikan secara subjektif. Apa yan
sebagai kelemahan signifikan bagi satu individu bisa jadi dianggap tidak signifikan bagi yang kata
seperti objektif, meyakinkan, wajar, dan logis memiliki konotasi yang berbeda bagi berbeda
• Pengujiannya adalah untuk memproyeksikan bagaimana kelemahan-kelemahan
tersebut akan diperhatikan oleh orang-orang yang memiliki sifat wajar dan berhati-hati pada
kondisi-kondisi, karena auditor internal menilai kondisi yang serupa. Karena auditor internal
Page 5
menilai kondisi kelemahan, maka mereka harus bertanya kepada diri mereka sendiri.
"Seandainya ini adalah organisasi atau lembaga saya, dan seandainya saja saya ada atau
komisaris yang menilai kondisi ini, apa yang akan saya lakukan?'
•
• Pendekatan untuk Mengonstruksi Temuan
• Mengembangkan fakta-fakta dan rincian menjadi temuan audit yang signifikan dan dapat
dilaporkan membutuhkan keahlian. Hal ini membutuhkan perbedaan berdasarkan pengalaman.
Apa yang dianggap kelemahan serius bagi orang awam bisa jadi merupakan hal sepele bagi
seorang auditor internal yang professional.
• Auditor internal harus realistis dan adil dalam pertimbangan dan kesimpulan mereka.
Mereka harus memiliki naluri bisnis yang baik untuk mengembangkan temuan-temuan mereka.
Karena mereka membuat dan melaporkan temuan audit, auditor internal harus
mempertimbangkan faktor-faktor ini :
• Meninjau keputusan manajemen bisa jadi tidak adil dan realistis. Auditor internal harus
rnempertimbangkan keadaan-keadaan yang ada pada saat kelemahan terjadi. Keputusan
nanajemen didasarkan pada fakta-fakta yang tersedia saat ini. Auditor internal seharusnya tidak
mengkritik suatu kebijakan hanya karena mereka tidak setuju atau karena mereka memilik
informasi baru yang tidak tersedia bagi pengambil keputusan. Auditor internal seharusnya tidak
mengganti pertimbangan audit dengan pertimbangan manajemen.
Auditor, bukan klien, harus bertanggung jawab untuk memberikan bukti. Jika sebuah
temuan audit belum dibuktikan secara mendalam untuk memuaskan seseorang yang objektif
dan wajar maka temuan ini tidak bisa dilaporkan.
Auditor internal harus tertarik pada perbaikan kinerja tetapi kinerja tersebut tidak mutlak harus
dikritik hanya karena kurang dari 100 persen.
Auditor internal harus meninjau temuan-temuan audit. Mereka harus memeriksa dengan teliti
untuk menemukan alasan-alasan yang mengandung kesalahan. Auditor internal, seperti halnya
pendukung pernyataan lainnya, akan tergoda untuk merasionalkan interpretasi untuk mendukung
temuan mereka. Setelah menghabiskan banyak waktu dan tenaga, auditor cenderung
Page 9
Auditor internal yang ingin memastikan bahwa mereka telah sepenuhnya mempertin elemen-
elemen temuan audit bisa mengandalkan pada suatu bentuk laporan atau sarana agar mereka
tetap bisa menelusurinya. Laporan tersebut juga bisa menjadi sarana bagi penyelia guna
menentukan apakah semua langkah yang diperlukan untuk menghasilkan temuan audit
dikembangkan dengan baik telah diambil.
Aktivitas Pencatatan Temuan Audit Internal (Internal Audit Activity Record of Audit Findings)
ditunjukkan pada form catatan audit internal sebagai suatu contoh laporan tersebut. Laporan
tersebut dengan tujuan yang telah dijelaskan dan memberi ruang untuk:
Mengidentifikasi organisasi yang bertanggung jawab.
Memberi nomor identifikasi untuk temuan tertentu dan suatu rujukan untuk kerja pendukung.
Memberi pernyataan singkat mengenai kondisi.
Mengidentifikasi kreteria standar yang diterapkan untuk menilai kondisi.
Menunjukkan apakah temuan tersebut merupakan pengulangan dari sesuatu yang ditemukan
audit sebelumnya.
Menyatakan arah, prosedur, atau instruksi kerja yang berkaitan dengan temuan tersebut.
Meringkas pengujian audit dan jumlah kelemahan yang ditemukan.
Menunjukkan penyebab—mengapa penyimpangan terjadi.
Menjelaskan dampak, aktual maupun potensial, dari kondisi tersebut.
Menyatakan tindakan perbaikan yang diusulkan dan/atau yang diambil.
Mencatat pembahasan dengan karyawan klien dan mencatat tanggapan-tanggapan
mereka(setuju, tidak setuju), dan sifat tindakan, jika ada, yang mereka usulkan untuk diambil.
Laporan Pencatatan Temuan Audit (Record of Audit Findings—RAF) memberikan fleksibiliti RAF bisa
diurutkan atau diurut ulang untuk memfasilitasi pelaporan formal. Laporan tersebut memberikan acuan
untuk pembahasan, karena mencakup kebanyakan informasi yang dil dalam satu lembar untuk
menjelaskan masalah.
Laporan tersebut juga berfungsi sebagai untuk mengingatkan auditor semua yang diperlukan untuk
memperoleh informasi untuk tern dibuat secara mendalam. RAF juga harus diselesaikan di lapangan
sehingga setiap elemen ya atau tidak lengkap bisa diperbaiki tanpa membutuhkan kunjungan ulang
ke tempat yang diaudit.
AUDIT INTERNAL
TM 6
TEMUAN AUDIT
Sifat Temuan Audit
Selama pelaksanaan pekerjaan mereka, auditor internal mengidentifikasi kondisi-kondisi yang
membutuhkan tindakan perbaikan. Penyimpangan-penyimpangan dari norma-norma atau
kriteria yang dapat diterima disebut temuan audit (audit findings).
Temuan audit bisa memiliki bermacam-macam bentuk dan ukuran. Misalnya, temuan-temuan
tersebui dapat menggambarkan:
Tindakan-tindakan yang seharusnya diambil, tetapi tidak dilakukan, seperti pengiriman
yang dilakukan tetapi tidak ditagih.
Tindakan-tindakan yang dilarang, seperti pegawai yang mengalihkan sewa dari
perlengkapan perusahaan ke perusahaan kontrak pribadi untuk kepentingannya sendiri.
Tindakan-tindakan tercela, seperti membayar barang dan perlengkapan pada tarif
yang telah diganti dengan tarif yang lebih rendah pada kontrak yang lebih
menguntungkan.
Sistem yang tidak memuaskan, seperti diterimanya tindak lanjut yang seragam untuk klaim
asuransi yang belum diterima padahal klaim tersebut bervariasi dalam jumlah dan
signifikansinya.
• Eksposur-eksposur risiko yang harus dipertimbangkan.
Meskipun temuan-temuan audit sering kali disebut sebagai "kekurangan" (deficiency),
audit internal merasa bahwa istilah tersebut terlalu negatif; dan Standar awal
kelihatannya setuju dengan hal ini (lihat 430.04). Dalam kenyataannya, bahkan istilah "temuan"
dianggap terlalu negatif di tempat. Kata-kata seperti "kondisi" dianggap lebih nyaman dan tidak
memberi ancaman, serta tidak menimbulkan tanggapan defensif di pihak klien.
Page 3
Kriteria: Standar, ukuran, atau ekspektasi yang digunakan dalam melakukan
evaluasi atau verifikasi (apa yang seharusnya ada).
Kondisi: Bukti faktual yang ditemukan auditor internal pada saat pengujian (apa yang
ada).
Penyebab: Alasan perbedaan antara apa yang diharapkan dan kondisi aktual
(mengapa ada perbedaan).
Dampak: Risiko atau eksposur yang dihadapi organisasi dan/atau yang lainnya
karena kondisi tidak sama dengan kriteria (dampak perbedaan). Dalam menentukan
tingkat risiko atau eksposur, auditor internal harus mempertimbangkan dampak
observasi dan rekomendasi penugasan mereka terhadap laporan keuangan
organisasi.
Observasi dan rekomendasi juga bisa mencakup penyelesaian penugasan klien, hal-
hal terkait, dan informasi pendukung jika tidak terkandung di laporan manapun.
Sehubungan dengan pelaporan aktual, Practice Advisory 2420-1 dari Standar, "Kualitas Kriteria
Komunikasi” menyatakan:
1. Komunikasi objektif bersifat faktual, tidak bias, dan bebas dari distorsi. Observasi,
kesimpulan, dan rekomendasi harus dimasukkan tanpa prasangka.
2. Komunikasi yang jelas mudah dipahami dan bersifat logis. Kejelasan bisa ditingkatkan
dengan menghindari bahasa teknis yang tidak perlu dan memberikan informasi
pendukung yang memadai.
3. Komunikasi ringkas langsung ke sasaran dan menghindari rincian yang tidak perlu.
Komunikasi seperti ini mengemukakan pikiran secara lengkap dalam kata-kata yang
sesedikit mungkin.
4. Komunikasi konstruktif adalah komunikasi yang isi dan nadanya membantu klien
dan organisasi menuju perbaikan jika diperlukan.
5. Komunikasi tepat waktu adalah komunikasi yang dikeluarkan tanpa penundaan dan
memungkinkan efektif segera.
Page 4
Saran-saran Perbaikan
Auditor juga menghadapi transaksi atau kondisi yang mungkin secara intrinsik tidak salah, tetapi
bisa ditingkatkan.Misalnya membayar produk yang tidak pernah diterima jelas adalah kesalahan.
Jika cukup uang banyak uang yang terlibat, maka jelas hal ini merupakan temuan audit yang
dapat dilaporkan.
Manajer operasi akan merasa sulit untuk menentang pendapat auditor bahwa pembayaran atas
barang diterima merupakan temuan audit yang valid. Namun akan tidak adil untuk menerapkan
label yang sama ke saran-saran untuk menyederhanakan memo penerimaan yang tidak
menyebabkan kesalahan. Perbaikan-perbaikan untuk hal-hal seperti ini harus dipisahkan.
Di beberapa organisasi hal ini dilaporkan sebagai “saran-saran untuk perbaikan”
(suggestions for impropvement). Saran-saran ini tidak memerlukan rekomendasi perbaikan
kesalahan dan tidak mengandung konotasi temuan kesalahan dari temuan-temuan audit.
Temuan-temuan Audit yang Dapat Dilaporkan
Tidak setiap kelemahaan yang ditemukan auditor internal harus dilaporkan. Beberapa bersifat
kecil dan tidak membutuhkan perhatian manajemen. Semua temuan audit yang bisi haruslah:
• Cukup signifikan agar layak dilaporkan ke manajemen.
• Didokumentasikan dengan fakta, bukan opini, dan dengan bukti yang memadai,
kompeten, dan relevan.
• Secara objektif dibuat tanpa bias atau prasangka
• Relevan dengan masalah-masalah yang ada.
• Cukup meyakinkan untuk memaksa dilakukannya tindakan untuk memperbaiki
kondisi-kondisi yang mengandung kelemahan.
• Jelaslah karakteristik-karakteristik ini akan diinterpretasikan secara subjektif. Apa yan
sebagai kelemahan signifikan bagi satu individu bisa jadi dianggap tidak signifikan bagi yang kata
seperti objektif, meyakinkan, wajar, dan logis memiliki konotasi yang berbeda bagi berbeda
• Pengujiannya adalah untuk memproyeksikan bagaimana kelemahan-kelemahan
tersebut akan diperhatikan oleh orang-orang yang memiliki sifat wajar dan berhati-hati pada
kondisi-kondisi, karena auditor internal menilai kondisi yang serupa. Karena auditor internal
Page 5
menilai kondisi kelemahan, maka mereka harus bertanya kepada diri mereka sendiri.
"Seandainya ini adalah organisasi atau lembaga saya, dan seandainya saja saya ada atau
komisaris yang menilai kondisi ini, apa yang akan saya lakukan?'
•
• Pendekatan untuk Mengonstruksi Temuan
• Mengembangkan fakta-fakta dan rincian menjadi temuan audit yang signifikan dan dapat
dilaporkan membutuhkan keahlian. Hal ini membutuhkan perbedaan berdasarkan pengalaman.
Apa yang dianggap kelemahan serius bagi orang awam bisa jadi merupakan hal sepele bagi
seorang auditor internal yang professional.
• Auditor internal harus realistis dan adil dalam pertimbangan dan kesimpulan mereka.
Mereka harus memiliki naluri bisnis yang baik untuk mengembangkan temuan-temuan mereka.
Karena mereka membuat dan melaporkan temuan audit, auditor internal harus
mempertimbangkan faktor-faktor ini :
• Meninjau keputusan manajemen bisa jadi tidak adil dan realistis. Auditor internal harus
rnempertimbangkan keadaan-keadaan yang ada pada saat kelemahan terjadi. Keputusan
nanajemen didasarkan pada fakta-fakta yang tersedia saat ini. Auditor internal seharusnya tidak
mengkritik suatu kebijakan hanya karena mereka tidak setuju atau karena mereka memilik
informasi baru yang tidak tersedia bagi pengambil keputusan. Auditor internal seharusnya tidak
mengganti pertimbangan audit dengan pertimbangan manajemen.
Auditor, bukan klien, harus bertanggung jawab untuk memberikan bukti. Jika sebuah
temuan audit belum dibuktikan secara mendalam untuk memuaskan seseorang yang objektif
dan wajar maka temuan ini tidak bisa dilaporkan.
Auditor internal harus tertarik pada perbaikan kinerja tetapi kinerja tersebut tidak mutlak harus
dikritik hanya karena kurang dari 100 persen.
Auditor internal harus meninjau temuan-temuan audit. Mereka harus memeriksa dengan teliti
untuk menemukan alasan-alasan yang mengandung kesalahan. Auditor internal, seperti halnya
pendukung pernyataan lainnya, akan tergoda untuk merasionalkan interpretasi untuk mendukung
temuan mereka. Setelah menghabiskan banyak waktu dan tenaga, auditor cenderung
Page 9
Auditor internal yang ingin memastikan bahwa mereka telah sepenuhnya mempertin elemen-
elemen temuan audit bisa mengandalkan pada suatu bentuk laporan atau sarana agar mereka
tetap bisa menelusurinya. Laporan tersebut juga bisa menjadi sarana bagi penyelia guna
menentukan apakah semua langkah yang diperlukan untuk menghasilkan temuan audit
dikembangkan dengan baik telah diambil.
Aktivitas Pencatatan Temuan Audit Internal (Internal Audit Activity Record of Audit Findings)
ditunjukkan pada form catatan audit internal sebagai suatu contoh laporan tersebut. Laporan
tersebut dengan tujuan yang telah dijelaskan dan memberi ruang untuk:
Mengidentifikasi organisasi yang bertanggung jawab.
Memberi nomor identifikasi untuk temuan tertentu dan suatu rujukan untuk kerja pendukung.
Memberi pernyataan singkat mengenai kondisi.
Mengidentifikasi kreteria standar yang diterapkan untuk menilai kondisi.
Menunjukkan apakah temuan tersebut merupakan pengulangan dari sesuatu yang ditemukan
audit sebelumnya.
Menyatakan arah, prosedur, atau instruksi kerja yang berkaitan dengan temuan tersebut.
Meringkas pengujian audit dan jumlah kelemahan yang ditemukan.
Menunjukkan penyebab—mengapa penyimpangan terjadi.
Menjelaskan dampak, aktual maupun potensial, dari kondisi tersebut.
Menyatakan tindakan perbaikan yang diusulkan dan/atau yang diambil.
Mencatat pembahasan dengan karyawan klien dan mencatat tanggapan-tanggapan
mereka(setuju, tidak setuju), dan sifat tindakan, jika ada, yang mereka usulkan untuk diambil.
Laporan Pencatatan Temuan Audit (Record of Audit Findings—RAF) memberikan fleksibiliti RAF bisa
diurutkan atau diurut ulang untuk memfasilitasi pelaporan formal. Laporan tersebut memberikan acuan
untuk pembahasan, karena mencakup kebanyakan informasi yang dil dalam satu lembar untuk
menjelaskan masalah.
Laporan tersebut juga berfungsi sebagai untuk mengingatkan auditor semua yang diperlukan untuk
memperoleh informasi untuk tern dibuat secara mendalam. RAF juga harus diselesaikan di lapangan
sehingga setiap elemen ya atau tidak lengkap bisa diperbaiki tanpa membutuhkan kunjungan ulang
ke tempat yang diaudit.
